银川市图书馆 内容
我国的会计报表和财务指标，在会计改革之前，一直是以利税作为对企业的唯一考核指标。改革开放之后,在市场经济下，投资主体多元化，经营范围、交易内容和结算方式也多样化。商业信用自然多起来，尤其在当前市场疲软情况下，三角债严重存在。股份制的推行，各方不光关心分红多少，而且关心企业是否有支付股利的能力。有的企业虽然盈利颇丰，可是支付能力却差，因为资金被存货及商业信用占压过多，或者投资不当，筹资能力又差，就会发生财务危机。虽然宣告了分红，却只是一个未能充饥的“画饼”。而另一些企业虽然亏损或者微利，由于不良资产较少，且融资渠道畅通，因而财务状况却相对较活络。所以光考核利税是远远不够的，还需观察其支付能力。我们认为，支付能力有“广义”与“狭义”之分。广义的支付能力包括对购料、发工资、开支日常费用、交纳现金、偿还债务和支付股利等的付款。我们把交税、还债、支付股利等作为狭义的支付能力。报表使用人只须观察企业的狭义支付能力，就可从中窥出其广义支付能力来。本文以下谈支付能力，皆指狭义支付能力。财务状况变动表（简称财表）让人考核和评价支付能力， 看有没有交税、还债和支付股利的能力。 广义的财表，按编制基础的不同，可以分为三种：
1. 按营运资金（指流动资产减流动负债的差额，亦可简单地理解为流动资金）为基础编制的，叫财表。
2.按现金［指现金（货币资金）和现金等价物（指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资），下同］为基础编制的，叫现金流量表（简称现金表）。
3.按全部财务收支为基础编制的,叫全部财务收支表或全部财务状况变动表。因此较繁琐，且不分轻重缓急，平起列示,使人不得要领，故极少采用。 为什么要在现在推出现金表？随着企业经营机制的转换,现金流量在企业经营和管理中起着越来越重要的作用，有的企业已自发地编制现金流量表。中国证监会已在有关上市公司年报的要求中规定，企业可以编制现金流量表。我们最近进行的有关会计准则问卷调查也表明，各方面对发布现金流量表准则呼声很高。此外，国际会计准则以及美国、英国、日本、马来西亚等国家的会计准则也都要求企业编制现金流量表。作为企业对外报送的重要报表，将成为企业对外编报的主表之一。 财表与现金表比较，有何不司呢？主要是财表反映支付能力不直接、不具体、不准确,因而也就不大可靠，而现金表则要好得多。 前已述及，财表以流动资金为基础，但流动资金是一个“大杂绘”，它的项目很多，基本上可分为4类:
1. 现金:这是现实的支付手段。
2.流动债权：指应收票据、应收账款和其他应收款。这类流动资产的变现，一是受期限限制，二是存在着逾期收回甚至变为坏账的风险，因此其变现能力在时间和金额上都要打折扣。
3.存货：指企业的原材料、产成品和商品等。存货在短缺经济时代亦变很快：在市场经济下，变现速度趋缓；在当前买方市场下，变现速度极慢，指望它变现作支付手段是不可靠的。而存货又占流动资产的50%以上，且其中的低值易耗品一般又是不变现的。
4.费用、损失：指企业的待摊费用和待处理流动资产损失， 这一类毫无市场价值，是根本不可能变现的。 由此可见，靠流动资产变现来作支付手段，实在是不可靠，要大打折扣的。正因为如此，一般才把流动比率（流动资产/流动负债）的最佳值定为2.也就是说，用流动资产来偿债，要打50%的折扣，因为流动资产中约有一半为存货，用存货偿债是不可靠的。 然而现金反映的是现金流量的变化，用它来作支付手段,是完全没有问题的。既准确、具体、又很直接。这也就是把速动比率（速动资产/流动负债）的最佳值定为1的原因。因为速动资产是流动资产减去存货和费用损失后的差额，所以一般也可把速动资产视同现金。把速动比率的最佳值定为1,其意为:即使全部流动负债在同一天到期，也不致发生支付危机，因为有等额的速动资产可抵偿。
1. 按营运资金（指流动资产减流动负债的差额，亦可简单地理解为流动资金）为基础编制的，叫财表。
2.按现金［指现金（货币资金）和现金等价物（指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资），下同］为基础编制的，叫现金流量表（简称现金表）。
3.按全部财务收支为基础编制的,叫全部财务收支表或全部财务状况变动表。因此较繁琐，且不分轻重缓急，平起列示,使人不得要领，故极少采用。 为什么要在现在推出现金表？随着企业经营机制的转换,现金流量在企业经营和管理中起着越来越重要的作用，有的企业已自发地编制现金流量表。中国证监会已在有关上市公司年报的要求中规定，企业可以编制现金流量表。我们最近进行的有关会计准则问卷调查也表明，各方面对发布现金流量表准则呼声很高。此外，国际会计准则以及美国、英国、日本、马来西亚等国家的会计准则也都要求企业编制现金流量表。作为企业对外报送的重要报表，将成为企业对外编报的主表之一。 财表与现金表比较，有何不司呢？主要是财表反映支付能力不直接、不具体、不准确,因而也就不大可靠，而现金表则要好得多。 前已述及，财表以流动资金为基础，但流动资金是一个“大杂绘”，它的项目很多，基本上可分为4类:
1. 现金:这是现实的支付手段。
2.流动债权：指应收票据、应收账款和其他应收款。这类流动资产的变现，一是受期限限制，二是存在着逾期收回甚至变为坏账的风险，因此其变现能力在时间和金额上都要打折扣。
3.存货：指企业的原材料、产成品和商品等。存货在短缺经济时代亦变很快：在市场经济下，变现速度趋缓；在当前买方市场下，变现速度极慢，指望它变现作支付手段是不可靠的。而存货又占流动资产的50%以上，且其中的低值易耗品一般又是不变现的。
4.费用、损失：指企业的待摊费用和待处理流动资产损失， 这一类毫无市场价值，是根本不可能变现的。 由此可见，靠流动资产变现来作支付手段，实在是不可靠，要大打折扣的。正因为如此，一般才把流动比率（流动资产/流动负债）的最佳值定为2.也就是说，用流动资产来偿债，要打50%的折扣，因为流动资产中约有一半为存货，用存货偿债是不可靠的。 然而现金反映的是现金流量的变化，用它来作支付手段,是完全没有问题的。既准确、具体、又很直接。这也就是把速动比率（速动资产/流动负债）的最佳值定为1的原因。因为速动资产是流动资产减去存货和费用损失后的差额，所以一般也可把速动资产视同现金。把速动比率的最佳值定为1,其意为:即使全部流动负债在同一天到期，也不致发生支付危机，因为有等额的速动资产可抵偿。
