52浙稅直字第一三八號一九五二年一月十一日
   查一九五一年工商業所得稅已届彙算淸交時間，本局依據工商業稅暫行條例及其施行細則之規定結合本省具體情况，訂定「浙江省一九五一年所得稅彙算淸交辦法」一種，除通知各局遵照執行外，特將原辦法摘要公告。局長余念一浙江省一九五一年所得稅彙算淸交辦法摘要一、本辦法依據工商業稅暫行條例及施行細則訂定，凡在本省境內乏工商營利事業，其
   一九五一年度內之所得稅，除依照工商業稅暫行條例及施行細則有關規定計征外並
   依照本辦法規定結算後，彙算淸繳，多退少補。二、除依照工商業稅暫行條例第十條之規定，應行減稅之行業外，根據法令補充列舉如下減：征率業別補充項別百分之四十第一類機器製造業翻砂治製動力機、重工作母機、農業機、紡紗機
   、造紙機亦得適用減征。
   第一類礦治業鋼鉄（指鋼碇、鉄塊、型鋼、元鋼、鋼板、鋼條）
   第一類交通公具製造業造船業歲修船舶部份經航政機關證明者。百分之三十第二類機器製造業翻砂治製輕工作母機、麵粉機、橡膠機、榨油機
   、織布機、染整機及其他各行業專用機器、亦得
   適用減征。
   第二類礦治業鉄礦。
   第一類化工製造業硫化燐、液體燒碱、硫化碱、泡化碱。
   電工器材製造業電珠。百分之二十第二類化工製造業衛生粉（指殺虫防蛀之粉）。
   農具製造業鋤鎬、鉄鍁。
   出口貨物製造業特種工藝業（指琺藍、彫漆、牙骨、彫刻、草帽
   辮花邊、描繡等出口工業品）出口蠶絲製造業。
   代替外來必需品製造業特種紙張（指繪畫紙、臘紙紙坯、複寫紙紙坯、
   打字紙紙坯、銅版紙、絕緣紙、柏油紙、工業用
   描圖紙—新聞書報用報紙、牛皮紙、打字紙、盤
   紙）電池（包括炭精、棒炭精板）油廠煉製之汽
   油、火油、柴油。百分之十五建築器材製造業建築木材（包括鋸不業出售建築木材部份）
   耐火磚。百分之十第二類交通工具製造業普通修理船舶業。
   手工工具製造業碾米機、織襪機、縫紉機、抽水機。
   普通必需品製造業棉紗布織染（指紡紗、織布、染紗、染布）。翻
   砂治製五金製品。
   第二類運輸業航海帆船業。
   ㈠工商業戶兼營兩種以上行業適用所得稅減免稅率，如有不同，在計征所得稅時應
   於計算全部所得稅額後，依不同營業額比例，各就其比例部份的所得稅額，分別乘
   以減稅率，計算其應納稅額，如營業額不能分別者，則一律按較低減稅率計算。如
   經營行業中有應減征及不應減征，而其賬册所列營業額，不能劃分者，則一律不予
   減征。
   ㈡合於應行減稅之工商業，不論經營批發，另售，或加工，均得依照規定之減稅率
   計算。
   ㈢合於應行減稅之工商業，減稅範圍，應以營業利潤爲限，至非營業收益與營業利
   潤性質不同，來源各異，計算所得稅時，不應合併減稅。三、合作事業所得稅之計算：
   ㈠合作事業應納之一九五一年所得稅之計算減稅，交納等均依本辦法之規定辦理，
   但合作事業資產估價、暫適用合作事業關於資產估價之規定辦理。
   ㈡在一九五〇年八月一日以後依法成立的合作事業、自成立之月份起，免征所得稅
   一年。
   ㈢一九五〇年七月三十一日以前成立，經在各級合作領導機關登記的合作社，及經
   過整理領有證件的合作社，自登記領證之月份起，免納所得稅半年。
   ㈣生產合作社及其他合作社經營的獨立生產單位應納之所得稅合於減稅行業範圍者
   ，仍適用減稅規定。
   ㈤貧苦藝匠及家庭副業，原不納稅之個人小生產者，以個人勞動集體生產所組成的
   合作事業，一九五一年所得稅免征。
   ㈥凡不是依法成立的合作社或未向合作領導機關登記亦未領有證件的合作社，均不
   得享受應納所得稅的減免優待。四、營業期間不滿一年者，應將其所得額，按實際營業期間所佔全年之比例，換算全年
   度所得額，求得適用之稅率，就其實際所得額，計算應納稅額。
   前項換算辦法，營業期間滿十五日，換算時按一月計，不滿十五日不計。
   但季節性行業，年終時，並未申請歇業，在某一時期內因係淡季，或其他原因並無
   營業收入（或收益）發生，其營業期間內之所得額，不適用換算之規定，其在淡季
   所發生之必要合法費用，仍准列爲該企業之開支。五、一九五一年所得稅，各地稅務機關，分別按照下列方法征收：
   ㈠自報查帳戶，及在一九五一年內，前一時期採用民主評議，後一時期採用自報查
   帳計征之營利事業，一九五一年所得稅，一律按照查帳方法征收。但查帳核計全年
   所得額有困難者，亦得採用民主評議方法，彙算全年應納稅額。
   ㈡民主評議戶，及在一九五一年內，前一時期採用自報查帳，後一時期採用民主評
   議計征之營利事業，一九五一年所得稅，一律按照民主評議方法征收，稅務機關就
   各業選擇典型戶（同一行業之查帳計征戶，亦得作爲該業之民評典型戶）根據調查
   資料，與各縣市民評會協商决定各業各類組標準純益率，再以每戶營利事業之全年
   評議營業額，加非營業收益額（即收入總額）依標準純益率，計算出各納稅單位之
   所得額，計征所得稅。
   ㈢定期定額戶，所得稅不再征收，但如在一九五一年內，某一時期營業稅係採用民
   主評議，某一時期工商業稅採用定期定額計征之營利事業，在定期定額期間之所得
   稅，不再征收，在民主評議時期之所得稅，依前項民主評議戶所得稅之征收方法計
   征（就民評期間之所得額換算全年所得額依適用稅率，按實際所得額，計算應納稅
   額）但爲簡化手續，亦得按定期定額期間之定額數字（已包括所得稅在內，照顧營
   業淡旺比例，推算民評期間之應納所得稅額，核定征收之。
   （四）依民主評議方法計算所得稅之工商業戶，如有兼營兩種以上不同業務，分別記帳
   者，得分別適用標準純益率計算所得額，合併計征所得稅，不分立帳册者，按交納
   營業稅行業同類組所適用之純益率，計算課稅。六、凡經申請批准之總分支機構，其所得稅由總機構彙總報交（凡總機構業經重估財產
   ，而分支機構未辦理重估者，其分支機構應照重估財產辦法的規定，自行重估其財
   產價額，並編製報表送交當地工商管理機關及稅務機關核准後，於一九五二年一月
   二十日前送達總機構轉報所在地稅務機關，合併計算所得額）未經批准之總分支機
   構仍應就地按核定之營業收入額（或收益額）比照同業相當類組之純益率計征所得
   稅。
   各地分支機構已交納之一九五一年估征所得稅，應在彙總計算應納稅額中扣除之，
   彙算後應納稅額不足扣除估征稅額時，溢交部份（連同附加）槪由總機構所在地稅
   務機關退還。七、依民主評議方法計徵所得稅之個別營利事業，其民主評議營業額與實際營業情况，
   顯有差距，及個別營利事業因利潤特厚或特薄，經查明屬實者，稅務機關與民評會
   得協商調整其所適用之標準純益率。八、關於所得額計算之規定，適用於自報查帳月與民主評議計徵的典型月，民評典型戶所得稅之計徵，應照調查結果計算，不適用同業標準純益率。民評典型戶之評定營
   業額超過賬面營業額者，其差額部份營業額之銷貨成本得按查賬部份之銷貨成本比
   例增加，各項費用均不得比例增加，評定營業額不足賬面營業額者，應以賬面調查
   者爲準，前一時期採用民評，後一時期採用查賬計徵之營利事業，亦同樣適用本條
   規定。九、所得額之計算：
   ㈠所得額之計算，其以一九五一年度實際經營期間之收入總額，減除各項成本費用
   及損失後之餘額爲所得額，前項所稱收入總額，包括營業收入與雜項收入，所稱成
   本，係指銷貨成本或製造成本，所稱費用損失，係指銷貨費用，管理費用，財務費
   用及其他雜項損失。
   （二）前項費用，如以實物爲開支標準，亦准列為費用。
   ㈢預收加工收益或貨款在收入時原屬負債性質，不列作收入計算課稅，年終時應就
   其已完工或交貨部份，分別確定其實際收入數，併入計算。
   ㈣工商業長期投資的收益或損失，暫不併入本店計算損益。十、除工商業稅暫行條例施行細則第四十一條規定外左列各項於計算所得額時，不得列
   爲費用，或損失。
   ㈠凡給予職工薪資以外的酬勞金，不論其名稱爲何（如雙薪、紅利、餽贈、獎金等
   ）全年支付數超過最後一月薪資之二倍，未經當地工商勞動主管機關核准者。
   或祗供職工伙食，而無薪資規定，僅於年終結算後，致送一定金額之酬勞，或按純
   益額百分比提取紅利，其超過當地同業中一般職工十四個月的薪資，未經當地工商
   勞動主管機關核准者。
   （二）以前年度之所得稅，一九五一年估征所得稅及其地方附加。
   （三）各種罰金滯納金（包括行政、司法、公安、稅務等罰款、及其支付係屬於違章行
   爲之經濟處分者如悔過啓事之登報費等）曁依照規定應負責扣繳部份之各項稅款。
   ㈣經理或股東運用本身組織外之私人資金，經營其他業務，所遭受之損失。
   ㈤担保損失。
   （六）房屋及棧房等頂費支出。十一、工商業戶愛國捐獻准予列作開支，其計算方法規定如下；
   ㈠查帳征收的工商業戶，在一九五一年度內實際支出的捐獻金額，能提出交納捐獻
   款項證件者得列為本年度的費用，自收入總額內減除之（民評典型戶比照自報查帳
   戶辦法計算）
   （二）民評征收的工商業戶，在典型調查計算行業的標準純益率時對典型戶的捐獻金額
   先不列入費用，待求出行業適用的標準純益率計算各該戶的所得額，然後減除該業
   戶在本年度內實際支出的捐獻金額，以其餘額計算應納的所得稅額。
   ㈢非工商業戶捐獻之款項或股東店員等的個人捐獻，不得在工商業戶內列支。
   ㈣工商業戶以帳外財產或以出售帳外財產所得價款捐獻者，其帳外財產之收益旣未
   入帳，此項捐獻不准列支。
   ㈤業已將捐獻金額全部攤入生產成本或開支之內者，在計算所得稅時，不應再將捐
   獻金額列作開支。如僅一部份攤銷者，只能將未攤銷部份列作開支。
   ㈥以增產收入中勞資混合捐獻者，依下列規定列支；
   （一）增產收入中能分別計算勞資捐獻之數額者，其屬於企業資方捐獻部份，准
   予列支，屬於勞方捐獻部份，不得列支。
   （二）增產收入中不能分別計算勞資捐獻之數額者，可由基層工會與資方協商比
   例或由稅務機關商同有關主管機關，决定勞資雙方捐獻比例，就資方的捐
   獻數額列作開支。
   （三）若增產的成本內無工資支出，銷售時按全部營業額入帳者，應在總收入額
   內，減除勞方捐獻部份，計算其所得額。十二、私營企業之實物借貸，借還同爲一種花色和質量之貨物，並記載於經稅務機關登
   記之帳册者，不作進銷貨處理，折實借貸僅以實物爲計算標準，而不發生實際交易
   行爲者，其因借貸發生之差額應列計損益，以折實儲蓄牌價為計算標準者，其實際
   收付待因折實牌價漲落發生之差額不列計損益。十三、左列各項稅款，應依下列規定辦理：
   ㈠已納利息所得稅之利息收益，應加入所得額內計算，其已付之利息所得稅，查帳
   計征戶，准由所得額內扣除，民評戶因計算困難，暫不扣除。
   ㈡座商外銷本業以外的貨物，已納臨時商業稅之營業額，不論查帳計征戶民評戶，
   均應併入該戶營業收入額內，計算其應納稅款，其已納之臨商稅款，能提出納稅憑
   證者，得列爲費用開支，但□得在所得稅額內減除，民評戶在評定純益率之前能提
   出納稅憑證，且其營業額已列入評定總額內者，亦得比照辦理。十四、閉歇之營利事業，其營業期間所得額之計算，除期末存貨價格應按進貨時價計算
   外，槪依本辦法辦理（歇業日期以工商管理機關批准歇業日爲準）至歇業清理之所
   得，不再征稅。十五、凡全業無確切帳簿，可資調查營業利潤情况者，稅務機關得與縣市民評會協商，
   比照近似業別决定標準純益率，核定所得額及應納稅額。十六、較小城鎭工商業戶所得額依照規定計算有困難者，各地稅務機關得斟酌實際情况採
   用下列辦法計征。
   ㈠將利潤率相近似的行業合併爲一類，通過協商求出共同適用的標準純益率計算征
   收。
   ㈡依縣局所在地查定之各業標準純益率爲基礎，分業協商决定。十七、期初存貨之估價，按資產重估時審定之價格爲準，期初存貨重估時審定之價格，如
   發現個別業戶其重估價格不實者，稅務機關得商同有關部門按實際情形予以糾正，
   如全行業大部份不實者，應商請重估財產評審委員會或有關主管機關複審更正。凡
   已辦重估財產的地區，如有未重估的業戶，其期初存貨之價格與重估業戶相差過鉅
   者，得參照一九五〇年十二月卅一日的時價，予以適當調整，其有在一九四九年或
   一九五〇年內經政府規定業已調整者，不應再予調整。十八、期末存貨按照原價估價者，原則規定採用加權平均法計算，各地稅務機關得斟酌實
   際情况分別以下列三種方法計算之：
   ㈠加權平均法：帳簿組織健全之營利事業，一九五一年期末存貨按照期初存貨及全
   年各次進貨之數量與價格，用加權平均法計算之。
   製造業之製成品副產品之估價，以本期期初之數量與成本，及各次製造數量與成本
   用加權平均法計算之，副產品無製造成本時，以期末時價爲估價標準。在製品盤存
   ，以製造成本爲估價標準，如計算有困難時，得以其同種製成品或副產品之加權平
   均價，按未施工程度經折減後之餘額為估價標準，運送途中之貨物以運出時在運出
   地之原價，加運送中已付之費用爲估價標準。
   ㈡期末存貨時價換算加權平均價格法，各營利事業單位因帳簿記載不全不能用加權
   平均法計算期末存貨價格者，得在同業中找出能用加權平均法計算之若干典型戶，
   推求其依加權平均法計算之期末存貨價格與依時價計算之期末存貨價格之比例，再
   用此比例，乘各該戶之期末存貨時價換算成期末存貨原價。
   ㈢代表性貨物全年平均價額，換算期末存貨價格法，行業中存貨種類繁多，難以適
   用以上兩種辦法估價者，得在典型戶中選擇若干具有代表性之貨物，比照第一項計
   算法，先求出各項代表性貨之加權平均價格，再根據期末時價及各該代表性貨物所
   佔全部期末存貨之權數，計算各戶期末存貨之原價。十九、無法計算存貨價額者，得用標準純益率計算所得額，其標準純益之求得應先就其典
   型商號營業貨品中擇定主要者，查核各月份十五日之銷貨價格及該項銷貨交易成立
   前最後一次進價之比例加權平均計算之，以確定銷貨毛利率，然後依其民評營業總
   額乘以銷貨毛利率求出毛利，減除經審查後之合理費用，得出所得額計算標準純益
   率。二十、折實公債。折實儲蓄及保本保値儲蓄，年終結帳時，不另估價，如實際收付發生差
   額亦不列計損益，但其利息收入，應列入非營業收益額內，併計所得稅。二十一、固定資產之估價按資產重估時審定之價格，及尙可耐用年限計算折舊，如發現有
   重估價格不實，耐用年限不足者，個別戶應商同有關部門，即予更正，如係全行業
   大部份不確實者，應商請財產重估評審委員會或有關主管機關復審更正。
   凡固定資產未經重估者，如其帳面價格與一九五〇年十二月卅一日的時價相差過鉅
   時，其」九五一年折舊額的攤提，得參照一九五〇年十二月卅一日該項固定資產的
   重估價格，用協商方式酌予提高，但固定資產的價格，在一九四九年或一九五〇年
   內業已依政府規定作適當調整者，一九五一的折舊額不予調整。二十二、關於期初期末存貨及固定資產之估價，如發生困難時，可視問題性質，邀請當地
   工商管理機關工商聯合會店員工會或工程會計等技術專家協助解决。二十三、商標權、著作權、版權、專利權均限以合法出價取得者爲資產，就其繼續有效部
   份按實際情况酌予估價。二十四、依法應納所得稅之工商業戶不論盈虧均應遵照各地稅務機關公告或通知之規定，在限期內向當地稅務機關塡報一九五一年所得額申報表（連同資產負債表、損益計
   算書、財產目錄等）查帳計征戶並應於申報所得額後，按自行結帳計算結果，依率
   計算其所得稅，減除已納估征稅款，先行繳庫、民評戶得通過協商組織納稅儲蓄或
   暫繳一部份稅款，待查帳或民評核定應納稅款後，多退少補。
   帳册不完備，塡報所得額申報表，確有困難之小工商戶，得由各地縣市民評會根據
   情况報請當地稅務機關核准，由各業評議會分類分組擬定各類和標準純益率，並就
   戶名、營業期間、評議營業額，非營業損益額，營業總額列入類組，擬定標準純益
   率等項，編造淸册，於限期內，報送當地稅務機關。二十三、一九五一年工商業所得稅地方附加、應照新舊稅率各按當地調整時期，以比例換
   算爲原則，各縣市如已决定自一月份起按新稅率計算地方附加者，可不加變動。